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降低煤炭企业税费负担 保障煤炭工业健康发展

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降低煤炭企业税费负担 保障煤炭工业健康发展

发布日期:2017-11-28 作者: 点击:

降低煤炭企业税费负担 保障煤炭工业健康发展

2004年以来,随着世界范围内能源紧张状况持续,煤炭价格上扬趋势明显,煤炭企业大面积巨额亏损局面逐步改善,煤炭企业税收逐年提高。2008年以后,随着国际金融危机爆发和我国宏观经济转型,煤炭市场从卖方市场逐渐转为买方市场。尤其是进入2012年后,煤炭价格一路走低。尽管国家采取了减税让利的措施,但煤炭企业的综合税负一直较重,且有越来越重的趋势。

煤炭企业税费负担现状

由于煤炭产品属于自然赋存的矿产资源,采掘生产中基本上没有原材料购进,税改前其辅助材料(主要包括采煤用电费用)在产品成本中仅占15%,导致税改后煤炭产品的进项税抵扣相对较少,造成煤炭行业税负水平明显高于其他行业,成为工业领域税负水平最高的行业之一,其税负仅低于烟草、石油天然气开采和石油加工业,远远高于一般工业企业。

中国煤炭经济研究会对22个国有及国有控股大型煤炭企业集团的调查表明,煤炭企业税负水平逐年提高,由2006年的12.71%提高到2009年的13.84%,其中煤炭产品平均税负水平由2006年的13.9%提高到2009年的19.64%。

除了税收之外,煤炭行业的行政性费用负担也非常重,这些费用往往是煤炭企业特有的,如煤炭可持续发展基金、煤炭价格调节基金、矿业权价款、矿业权使用费、资源补偿费、煤矸石排放费、铁路建设基金、港口建设费等。中国煤炭经济研究会的调查表明,2008年煤炭企业上述行政性费用负担达15%,2009年达14.75%。

行业归属与税种选择

在联合国制定的标准产业分类中,煤矿被列为直接从事自然资源开发利用的初次产业。在该标准的产业分类中,属于初次产业的有10类,其中第一位是农业,第二位即为矿产采掘业。世界上大多数国家都把采矿业作为第一产业或一个独立产业来对待,对煤矿发展实行保护性税收政策,税费种类比较少,且所得税征税税率低于其他一般工业。第一产业不是生产流转过程,不存在增值问题,因而是不征收增值税的。

但在我国,煤炭开采无论在产业分类上还是在行政管理上,都归入第二产业,统称为“工矿业”,在管理实践上与加工制造业类比,并征收增值税,再加上历史包袱和社会负担沉重,我国大多数煤炭企业长期处于亏损或微利状况,生产经营十分困难。因此,在我国对煤炭采掘业(不含煤炭洗选)征收增值税是不符合增值税理论的。

政策建议

鉴于我国已将煤炭采掘业划归第二产业并征收增值税的现实,我们认为应比照工业企业扣除原材料进项税额的做法,允许煤炭采掘企业抵扣与煤炭生产相关的进项税额。由于煤炭生产第一产业特征,其生产过程中几乎没有原材料,所消耗的各种材料仅仅是辅助材料。为了比照一般工业企业的做法,需要考证煤炭企业的成本核算体系。

现行的煤炭企业成本核算体系是1991年能源部在当时的社会经济水平下制定的,其煤炭    成本核算包括:矿井基本建设完成后至报废前,正常持续经营期间发生的实际支出,具体包括以下内容:煤炭生产过程中耗费的各种材料、电力,支付给生产人员的工资,以及按生产人员工资总额提取的职工福利和保险费用、固定资产折旧,按原煤产量和按规定标准提取的维简费和安全基金、地面塌陷补偿费,按规定计入成本的矿井其他费用,原煤的筛选费用,煤炭销售过程中发生的费用,企业生产经营融资发生的财务费用和其他的费用和税金。

比照一般工业企业的成本构成,煤炭产品生产成本应包括矿产资源的勘查、煤炭开采的生产投入、矿山设备的安全费用支出、污染治理支出、矿井服务年限到期退出时的清理费用等。可以看出,煤炭成本主要应该包括资源成本、生产成本、环境成本、退出成本、发展成本,而目前成本核算体系仅以生产成本为计算依据,缺失了资源成本、环境成本、退出成本和发展成本。因此,比照一般工业企业的做法,应将缺失的资源成本、环境成本、退出成本和发展成本所包含的增值税进项税额予以抵扣。

目前,至少应允许煤炭采掘企业抵扣下面项目的进项税额:矿产资源补偿费、煤炭价格调节基金、矿业权价款、可持续发展基金、环境治理保证金、征迁补偿费、青苗补偿费、地面塌陷补偿费、绿化费等,同时应该取消铁路建设基金和港口建设费。

地质勘查

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